|  |
ПИСЬМО ГНИ по Московской области от 21.01.1998 № 06-05/5347
<О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 21 января 1998 г. № 06-05/5347
Государственная налоговая инспекция по Московской области, рассмотрев запрос № 03-5940 от 17.12.97, сообщает следующее.
Законом РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) не предусмотрено освобождение от уплаты этого налога услуг по сдаче в аренду имущества, находящегося как в государственной, так и в муниципальной собственности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом "д" пункта 1 статьи 5 этого Закона.
Поэтому при сдаче в аренду комитетами по управлению имуществом объектов недвижимости и других основных фондов сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между арендодателем (комитетом) и арендатором, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
В связи с тем, что в соответствии с порядком перечисления вышеуказанной арендной платы, предусмотренным письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 08.12.93 № ЮУ-4-15/194Н, 143, арендную плату за указанное имущество перечисляет арендатор на раздел 12 "Прочие налоги, сборы и другие поступления", параграф 51 "Доходы от сдачи в аренду государственного имущества" Классификации доходов и расходов бюджетов в РФ, то он (арендатор) должен также перечислять в бюджет на соответствующий раздел и параграф сумму НДС, предусмотренную договорами аренды между арендодателем (комитетом) и арендатором. При этом согласно письму Минфина РФ от 18.07.94 № 3-2-8 по объектам недвижимости и другим основным средствам, числящимся на балансе предприятия (организации, учреждения), арендодателем по которым выступают комитеты по управлению имуществом, размер арендной платы устанавливается с учетом износа арендованного имущества по действующим нормам амортизации основных средств. В связи с чем сумма начисленной балансодержателем арендной платы, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений и эксплуатационных затрат балансодержателя.
Условный пример начисления и уплаты в бюджет
арендатором арендной платы и НДС
Арендная плата составляет 1500 тыс. рублей, из них 1000,0 тыс. рублей - отчисления на полное восстановление основных фондов и 500 тыс. рублей - прибыль.
Начисленную за отчетный период арендную плату и налог на добавленную стоимость арендатор учитывает на своем балансе следующим образом:
Арендная плата
Дебет Кредит
счета 20 счета 02
"Основное "Износ основных средств" 1000,0 тыс. руб.
производство" (т.е. в пределах
или счетов амортизационных отчислений)
(25, 26, 44)
счета 81 счета 68
"Использование "Расчеты с бюджетом" 500,0 тыс. руб.
прибыли" (субсчета "Расчеты по арендной
плате за аренду государственного
и муниципального имущества")
Налог на добавленную стоимость
Дебет Кредит
счета 19 счета 68
"НДС по приобретенным "Расчеты с бюджетом" 300,0 тыс. руб.
ценностям" (субсчета "Расчеты
(субсчета "НДС по работам по НДС") (20% от
(услугам) производственного 1500,0 тыс. руб.)
характера")
200,0 тыс. руб.
(20% от 1000,0 тыс. руб.)
счета 81
"Использование прибыли"
100,0 тыс. руб.
(20% от 500,0 тыс. руб.)
Суммы начисленной арендатором арендной платы и НДС перечисляются в соответствующие бюджеты ежемесячно в порядке, предусмотренном письмом Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 08.12.93 и Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость", с отражением на счетах бухгалтерского учета:
Дебет Кредит
счета 68 счета 51
"Расчеты с бюджетом" "Расчетный счет" 800 тыс. руб.
(субсчета "Расчеты
по арендной плате
за аренду государственного
и муниципального
имущества")
500,0 тыс. руб.
(субсчета "Расчеты
по НДС")
300 тыс. руб.
Сумма НДС в доле, приходящейся на сумму перечисленной в бюджет арендной платы, подлежащей отнесению на затраты производства, будет:
Дебет Кредит
счета 68 счета 19
"Расчеты с бюджетом" "НДС по приобретенным
(субсчета "Расчеты по НДС") ценностям"
200,0 тыс. руб. (субсчета "НДС по работам
(услугам) производственного
характера)
200,0 тыс. руб.
счета 81
"Использование прибыли"
То же 100,0 тыс. руб. 100,0 тыс. руб.
Сумма НДС, перечисленная в бюджет с арендной платы, отнесенной на издержки производства и обращения, должна отражаться в расчете декларации как по стр. 1а, так и по стр. 3 (отдельной строкой "в том числе").
Разница между строками 3 и 1а налоговой декларации за отчетный период от хозяйственной деятельности (в том числе НДС с арендной платы) отражается по строке 6, которая заносится в графу 4 карточки лицевого счета, а перечисленная арендатором в бюджет сумма НДС (при уплате в бюджет арендной платы), отраженная в строке 7 налоговой декларации, заносится в графу 6 карточки лицевого счета (в том числе в графу 8).
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Т.Л. Подколзина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
