|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 03.06.2003 № 07-45/58/Л835
"ОБЗОР ИМЕЮЩЕЙСЯ ПЕРЕПИСКИ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ"
(извлечения)
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 23-24, (16 - 29 июня), 2003,
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 25, 15 июля 2003,
"Налоговые известия Московского региона", № 9, сентябрь 2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2003 г. № 07-45/58/Л835
ОБЗОР ИМЕЮЩЕЙСЯ ПЕРЕПИСКИ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ
(Извлечения)
Отдел региональных и местных налогов и сборов Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области направляет для сведения и использования в практической работе обзор имеющейся переписки по налогу с продаж за ноябрь-декабрь 2002 года и январь-апрель 2003 года в виде вопросов и ответов.
Вопрос 1: В каких случаях подлежит освобождению от обложения налогом с продаж реализация канцелярских товаров и детских игрушек за наличный расчет?
Ответ: Главой 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), введенной в действие с 01.01.2002, закреплен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом с продаж. При этом установлено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации не вправе дополнять данный список иными товарами (работами, услугами).
Для определения льготированной группы реализуемых товаров (работ, услуг) при исчислении налога с продаж следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК-005-93, Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК-004-93, Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93.
При этом реализация канцелярских товаров, игрушек физическим лицам за наличный расчет подлежит обложению налогом с продаж на общем основании, так как данная категория товаров не является льготируемой.
Льгота по обложению налогом с продаж предоставляется по товарам (работам, услугам), связанным с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, производимым образовательными учреждениями, т.е. по всем товарам, производимым образовательными учреждениями (в том числе и по канцелярским товарам, игрушкам), если образовательное учреждение реализует их за наличный расчет физическим лицам, само их изготовило согласно учебным, учебно-образовательным планам.
<...>
Вопрос 3: Какой существует порядок уплаты налога с продаж при получении выручки от реализации входных билетов на демонстрацию кинофильмов в результате осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества, заключенного муниципальным унитарным предприятием "Кинотеатр" с обществом с ограниченной ответственностью, которое не является учреждением культуры и искусства?
Ответ: Налогоплательщиками налога с продаж в соответствии со статьями 348 и 349 главы 27 части второй НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие физическим лицам товары (работы, услуги) на территории субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Согласно статье 350 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по налогу с продаж операции по оказанию услуг в сфере культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов.
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.02.2000 № 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" на входных билетах (бланках строгой отчетности), реализуемых учреждениями культуры и искусства, должны быть указаны, в частности: наименование организации и орган управления культуры Российской Федерации.
Обязанность при уплате налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности (простого товарищества) возникает у участников исходя из их долей собственности в реализуемых товарах (работах, услугах).
В случае если участники простого товарищества поручили одному из товарищей получать денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках совместной деятельности, то указанный участник товарищества должен уплачивать налог с продаж в установленном порядке от всей выручки по реализации этих товаров (работ, услуг). Налог уплачивается этим участником за счет средств всех участников товарищества.
Остальные участники товарищества от распределенной выручки по реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках совместной деятельности, налог с продаж не уплачивают.
Таким образом, общество с ограниченной ответственностью, не являющееся учреждением культуры и искусства, осуществляя деятельность в рамках простого товарищества, по поручению простого товарищества, реализуя билеты и абонементы за наличный расчет физическим лицам, является плательщиком налога с продаж исходя из его доли собственности в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).
Вопрос 4: Можно ли отнести оплату физическим лицом товаров (работ, услуг) со счета сберегательной книжки к безналичной форме расчетов?
Ответ: В статье 861 "Наличные и безналичные расчеты" Гражданского кодекса Российской Федерации сказано, что расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.
При этом безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. Согласно статье 862 Гражданского кодекса Российской Федерации при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Таким образом, оплата физическим лицом товаров (работ, услуг) со счета сберегательной книжки является безналичной формой расчетов и не облагается налогом с продаж.
Вопрос 5: Имеет ли право налоговый орган требовать от налогоплательщика расшифровки не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг), показанных им в налоговой декларации?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с 1 января 2002 года порядок налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налогом с продаж регламентируется главой 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ имеет название "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а не "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
------------------------------------------------------------------
Пунктом 2 статьи 350 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщиком осуществляются операции, как не подлежащие налогообложению, так и подлежащие налогообложению налогом с продаж, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Согласно статье 347 НК РФ, устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.
В соответствии с Законом Московской области от 31.12.98 № 67/98-ОЗ "О налоге с продаж" (с изменениями и дополнениями) налогоплательщики-организации ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по своему местонахождению налоговую декларацию по исчислению налога по форме согласно приложению к данному закону.
Указанной формой налоговой декларации по налогу с продаж предусмотрено представление сведений о стоимости реализованных товаров (работ, услуг) без налога с продаж - всего, в том числе: стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж.
При этом согласно статье 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, требования налогового органа о представлении организацией в ходе проведения камеральной налоговой проверки расшифровки не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг) являются обоснованными.
Вопрос 6: Подлежит ли обложению налогом с продаж выигрыш по лотерейному билету?
Ответ: В соответствии со статьей 349 главы 27 НК РФ объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
При определении понятия "реализация товаров (работ, услуг)" необходимо принимать во внимание положения статьи 39 НК РФ, в соответствии с которой реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому.
Частью первой НК РФ закреплен перечень операций, которые не являются реализацией товаров, работ, услуг.
Учитывая вышеизложенное, операции по реализации лотерейных билетов и выигрыш по ним не являются реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не облагаются налогом с продаж.
Вопрос 7. Являются ли игорные заведения налогоплательщиками налога с продаж с доходов букмекерских контор и взимания платы за проведение азартных игр?
Ответ: Статьей 349 НК РФ объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам за наличный расчет товаров (работ, услуг), а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31.07.98 № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (с изменениями и дополнениями) под игорным заведением понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции, товаров, работ, услуг, связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Статьей 38 части первой НК РФ установлено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 части первой НК РФ.
Учитывая изложенное, доходы букмекерских контор (касс) в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр игорным заведением не являются объектом налогообложения налогом с продаж.
При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), объектом налогообложения налогом с продаж будут являться обороты по реализации таких товаров (работ, услуг). Игорное заведение должно вести раздельный учет доходов от таких видов деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.А. Курочкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
