|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 16.06.2003 № 04-24/М697
"О БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ БУХГАЛТЕРИЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые известия Московского региона", № 9, сентябрь 2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2003 г. № 04-24/М697
О БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ
ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ БУХГАЛТЕРИЕЙ
Управление Министерства России по налогам и сборам по Московской области направляет разъяснения по вопросам представления бухгалтерской отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией.
Согласно Гражданскому кодексу РФ и Бюджетному кодексу РФ бюджетные учреждения (образовательные учреждения: школы, детские сады) являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету доходов и расходов (бюджетную смету), руководители пользуются правами распорядителей кредитов. Следовательно, бюджетные учреждения (образовательные учреждения) обязаны самостоятельно встать на налоговый учет в качестве налогоплательщиков и уплачивать установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.
Статьей 26 НК РФ установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного и уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида представительства - законный представитель налогоплательщика и уполномоченный представитель налогоплательщика.
В соответствии со статьей 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Статьей 29 НК РФ установлено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи, прокуроры. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с ГК РФ.
Следует отметить, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены в установленном порядке (в соответствии с НК РФ или иными федеральными законами).
Статья 26 НК РФ позволяет налогоплательщику, в частности, поручить уплату налога за счет средств налогоплательщика другому лицу.
На основании вышеизложенного ведение централизованной бухгалтерией бухгалтерского и налогового учета бюджетных организаций в соответствии с заключенными договорами и выданными доверенностями соответствует нормам бухгалтерского и налогового законодательства при наличии оформления представительства в установленном законом порядке.
Централизованные бухгалтерии, созданные в соответствии с подпунктом "в" пункта 2 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ, обеспечивают раздельное ведение бухгалтерского учета, своевременное составление и представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности за бюджетные (образовательные) учреждения. Платежные поручения на перечисление налогов составляются централизованными бухгалтериями раздельно по каждому обслуживаемому учреждению либо содержат информацию о суммах, перечисляемых по каждому обслуживаемому учреждению в порядке, согласованном с налоговым органом. При этом налоговые декларации, представляемые в налоговые органы централизованной бухгалтерией, также составляются отдельно по каждому плательщику. Ответственность за правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налогов и иных платежей несет юридическое лицо, в составе которого создана централизованная бухгалтерия.
Вместе с тем по вопросам порядка уплаты налогов бюджетными учреждениями, обслуживаемыми централизованными бухгалтериями, необходимо отметить следующее.
Централизованные бухгалтерии являются структурными подразделениями юридических лиц, в составе которых они созданы, - отделов здравоохранения, образования, культуры, соответственно сами юридическими лицами не являются. Бюджетные учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, являясь юридическими лицами, не имеют расчетных счетов, и все операции проводятся по единому расчетному счету. Платежные документы на уплату налогов бюджетными учреждениями предъявляются в учреждения банка от централизованной бухгалтерии с указанием ИНН, КПП и расчетного счета юридического лица, чьим структурным подразделением является централизованная бухгалтерия, и только в назначении платежа указывается конкретное учебное заведение.
Отделением федерального казначейства при передаче документов в налоговые органы на основании Сводного реестра поступивших доходов на счет 40101 указывается как плательщик отдел образования, культуры, здравоохранения, а не конкретное юридическое лицо, за которое уплачивается налог.
В условиях единого казначейского счета и электронного документооборота между налоговыми органами и ОФК Московской области подтверждение платежей на бумажных носителях в налоговые инспекции не поступает. В результате может возникнуть неправильное формирование расчетов с бюджетом.
В настоящее время данный вопрос рассматривается Министерством финансов Московской области. В связи с этим инспекциям следует рассматриваемую проблему довести до местных финансовых органов, органов казначейства и централизованных бухгалтерий.
Заместитель руководителя -
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
И.А. Сорокина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
